2024年5月1日发(作者：)

第四章 审计抽样

【高频考点】货币单元抽样

【例题1-单选题】下列有关货币单元抽样的表述中，正确的是（ ）。

A.抽样分布应当近似于正态分布

B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

C.每个账户被选中的机会相同

D.余额为零的账户没有被选中的机会

【例题2-单选题】以下关于货币单元抽样的说法中，正确的有（ ）。

A.在货币单元抽样中，定义的抽样单元为货币单位

B.在货币单元抽样中，各个逻辑单元被选中的机会相等

C.只检查选中的抽样单元，不检查未选中的抽样单元

D.货币单元抽样允许同一个抽样单元被重复选中

【例题3-多选题】以下关于货币单元抽样的说法中，正确的有（ ）。

A.抽样单元是实物单元，因为注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货

币单元的余额或交易实施检查

B.总体规模是实物单元的个数

C.货币单元抽样是用样本错报的发生率来推断总体错报的发生率，进而推断总体错报金额的方法

D.货币单元抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性，总体自动分层

【例题4-单选题】以下关于货币单元抽样的的说法中，不正确的是（ ）。

A.注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，

A注册会计师将其视为1个样本项目

B.A注册会计师采用系统选样方法选取样本，将总体中金额超过选样间距的项目识别为单个重大项目，

实施100%审计

C.货币单元抽样中被低估的实物单元被选取的概率更低

D.当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响

【例题5-单选题】以下各项中，属于货币单元抽样的优点的是（ ）。

A.货币单元抽样一般比属性抽样更易于使用

B.货币单元抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例

C.货币单元抽样需逐个累计总体金额

D.货币单元抽样中被低估的实物单元被选取的概率更低

【例题6-单选题】下列有关货币单元抽样的说法中，正确的是（ ）。（2013年）

A.传统变量抽样比货币单元抽样更易于使用

B.货币单元抽样需要通过分层减少变异性

C.货币单元抽样不适用于测试总体的低估

D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，货币单元抽样的样本规模将小于传统变量抽样的样本规模

【例题7-多选题】下列属于货币单元抽样的优点的有（ ）。

A.货币单元抽样无需考虑总体变异性，无需分层

B.货币单元抽样适合细节测试中高估资产项目的测试

C.如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑，从总体中剔除

【例题8-单选题】以下关于货币单元抽样的缺点的说法中，正确的是（ ）。

A.样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本

B.如果项目金额超过选样间距，系统选样自动识别所有单个重大项目

C.当总体中错报数量增加时，货币单元抽样所需的样本规模不会发生变动

D.对零余额和负余额的选取需要在设计时特别考虑

【例题9-简答题】E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函

证程序时，E注册会计师采用了货币单元抽样方法。相关事项如下：

（1）E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独

进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，货币单元

抽样效率更高。

（2）E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为货币单元抽样运用的是属性抽样原理。

（3）假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账

户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。

（4）在确定样本规模后，E注册会计师认为，货币单元抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计

测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细

账户实物单元，E注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

要求：

（1）针对事项（1）至（4），逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

（2）指出货币单元抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。

【例题10-简答题】在针对应收账款的发生认定实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样

和系统选样。相关事项如下：

应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2 300 000元；贷方账户有2个，

账面金额为3 000元。

A注册会计师作出下列判断：

单独测试2个贷方账户，另有6个借方账户被视为单个重大项目（单个账户的账面金额大于25 000

元，账面金额共计300 000元），需要实施100%的检查。因此，剩下的594个应收账款借方账户就是注册

会计师定义的总体，总体账面金额为2 000 000元。可接受的误受风险为10%。可容忍的错报为40 000元。

预计的总体错报为8 000元。

表1 货币单元抽样确定样本规模时的保证系数

预计总体错报与

可容忍错报之比

0.00

0.05

0.10

0.15

0.20

注册会计师对选中的样本和6个单个重大项目逐一实施函证程序，对没有收到回函的账户实施了替代

程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的账户中，有4个存在高估，注册会计师对其

误受险

5%

3.00

3.31

3.68

4.11

4.63

10%

2.31

2.52

2.77

3.07

3.41

15%

1.90

2.06

2.25

2.47

2.73

20%

1.61

1.74

1.89

2.06

2.26

作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。推断错报汇总如表2所示。

表2 错报汇总表

账户

A1

A2

A3

A4

表3 货币单元抽样评价样本结果的保证系数

高估错报的数量

0

1

2

3

4 9.16

误受险

5%

3.00

4.75

6.30

7.76

8.00

10%

2.31

3.89

5.33

6.69

7.27

15%

1.90

3.38

4.73

6.02

6.73

20%

1.61

3.00

4.28

5.52

账面金额（元）

200

50

3 000

16 000

审定金额（元）

190

40

2 700

15 000

错报金额（元）

10

10

300

1 000

要求：

（1）请计算样本规模和选样间距（答案取整数）。

（2）请计算总体错报上限（答案保留两位小数），并评价样本结果。

【例题11-综合题节选】甲公司供应商数量多，采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关

的财务报表项目实施综合性方案，采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单元抽样测试

应付账款的准确性和完整性。（2019年）

要求：判断注册会计师的做法是否恰当。若不恰当，简要说明理由。

【高频考点】评价样本结果

【例题12-多选题】下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有（ ）。

（2016年）

A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估

B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分

C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险

D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受

【例题13-单选题】以下关于审计抽样结论的说法中，正确的是（ ）。

A.在统计抽样的控制测试中，总体偏差率远小于可容忍偏差率，则总体可以接受

B.在统计抽样的细节测试中，总体错报上限低于但接近可容忍错报，则应考虑总体是否接受

C.在非统计抽样的控制测试中，总体偏差率低于但接近可容忍偏差率，应考虑总体是否接受

D.在非统计抽样的细节测试中，总体错报低于可容忍错报，但差额不大也不小，应考虑总体是否接受