2024年5月1日发(作者：)

(A)注册会计师审计-17

(总分：99.99，做题时间：90分钟)

一、简答题(总题数：6，分数：100.00)

A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施

函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲

公司的应收账款包含4000笔明细账户，账面总金额为2000000元。A注册会计

师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，

而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与

被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体

中所有项目的账面金额。

(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机

数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。

(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个

是在账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报；另一个是在账面金额

为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相

关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：

MF

0

=3.00，MF

1

=4.75，MF

2

=6.30。

要求：根据上述资料，回答下列小题。

（分数：30.00）

(1).简要说明A注册会计师利用：PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。（分数：6.00）

__________________________________________________________________________________________

正确答案：(PPS抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面金额、风险系数、可容忍错报、预计总体

错报、扩张系数。)

(2).针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

（分数：6.00）

__________________________________________________________________________________________

正确答案：(事项(1)正确。事项(2)不正确，因为使用随机数法产生的2个重复样本项目，在统计上仍视为

2个样本项目。)

(3).在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。（分数：6.00）

__________________________________________________________________________________________

正确答案：(总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限。基本

界限=2000000×3.0÷150×1=40000(元)，第一个错报所增加的错报上限=2000000×(4.75-3.0)÷150×

(50/100)=11666.67(元)，第二个错报所增加的错报上限=2000000×(6.30-4.75)÷150×(600÷

2000)=6200(元)，总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。)

(4).ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2011年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账

款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，

并于2012年1月15日采用积极的函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相

关的重要异常情况汇总于下表：

异常情函证编客户名询证金额

况 号 称 (元)

回函日期 回函内容

(1) 22 甲 300000

(2) 56 乙 500000

购买Y公司300000元货物属

2012年1月22实，但款项

日 已于2011年12月25日用支票

支付

因产品质量不符合要求，根据

2012年1月19购货合同，

日 于2011年12月28日将货物退

回

收到Y公司委托本公司代销的

2012年1月19

货物

日

640000元，尚未销售

采用分期付款方式购货

900000元，根据

2012年1月18

购货合同，已于2011年12月

日

25日首付

300000元

因地址错误，

被邮

局退回

(3) 64 丙 640000

(4) 82 丁 900000

(5) 134 戊 600000

针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：6.00）

__________________________________________________________________________________________

正确答案：((1)注册会计师应检查2011年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该

账款收妥入账的日期，最终确定资产负债表应收账款是否存在。 (2)注册会计师应首先检查销售退回的有

关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 (3)注册会计师应审查与

丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收账款，若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。 (4)注

册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2011年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存

款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在；最后，

提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。 (5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执

行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追查程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。)

(5).注册会计师A和B在审计D公司年度财务报表时，注意到采购与付款循环相关的内部控制存在缺陷。

他们认为D公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找

未入账的应付账款。 注册会计师A和B应当如何查找未入账的应付账款?（分数：6.00）

__________________________________________________________________________________________

正确答案：(注册会计师查找未入账应付账款的审计程序包括：(1)检查D公司在资产负债表日未处理的不

相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；(2)检查D公司在资产负债表日后收到的购

货发票，确认其入账时间是否正确；(3)检查D公司在资产负债表日应付账款明细贷方发生额的相应凭证，

确认其入账时间是否正确。)

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司

从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜

台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A

注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2012年

12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录

如下：