2024年3月24日发(作者：360n5s拆机视频)

案

ＦＲＩＥＮＤＳ　０　

Ｆ　ＡＣｃｏＵＮＴｌＮ（　●■＿■■■■■一　　

作业成本法应用探析　

以美誉手机研发厂为例　

中南林业科技大学商学院　

张亚连　

中南林业科技大学研究生部　

鼋诲　

北京中路华会计师事务所　

郭玲娟　

【摘要】在现代制造业环境下，传统成本计算法的局限性逐渐显露，作业成本法则表现出独特的优越性。文章在比较传统成本会　

计的基础上。阐析了作业成本法的基本概念、程序及应用优势，并结合具体案例，对作业成本法在我国制造业企业中的具体应用提出了　

改革方向。　

【关键词】作业成本法；　程序；优势；改革　

随着当代高新科技的蓬勃发展，企业的管理思想也相应发生　（三）作业成本法的优势　

了深刻的革命性的转变，形成了新的企业观。以“作业”为管理的　在现代制造业发展过程中，传统成本核算存在以下缺陷：一　

起点和核心，标志着企业管理历史发生了一个重大的革命性变　

是分产品盈利能力分析不能及时准确地核算；二是工时、机器台　

革，这种管理革命提出了以作业为核心计算产品或服务成本的客　时在各车间很难精确界定；三是非生产性费用的大幅增加，很难　

观要求，成本计算方法的革新势在必行。在此背景下，作业成本法　界定；四是半成品、在制品的对外销售由于无法核算成本，定价困　

便应运而生。　

难；五是无法满足全员成本管理以及相关业绩评价的管理需要。　

而作业成本法作为适应新型生产模式而诞生的一种成本管理方　

一

、

作业成本法及基本问囊的理解　式，相比传统的成本管理方法有了很多改进之处：　

（一）定义及核心要素　１．提高了成本信息的真实性　

作业成本法是一种以作业为基础的成本核算制度和成本管理　作业成本法缩小了间接费用分配范围，增加了分配标准，对　

系统。它以成本对象（产品、服务、客户等）消耗作业，作业消耗资源　

每种作业选取属于自己合理的分配率，消除了传统成本法中分配　

为理论原则，以作业成本归集到相应的成本对象上，使间接费用和　间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问　

辅助费用分配得更为合理，以便较及时、准确、真实地计算出成本　题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。　

对象的真实成本。作业成本法涉及的核心要素有：资源、作业、作业　

２．使企业产销决策更加合理　

中心、成本对象、资源动因、作业动因、同质成本库和成本要素等。　作业成本法的成本信息更具有科学性、相关性。从而使产销　

（二）作业成本法的基本程序　

和定价决策更加合理，利润信息更加真实。　

１．分析与确认作业　

３．有利于企业资源配置的优化　

通过选择成本基础，将与企业间接费用发生有关的作业活动　实施作业成本法有利于通过对资源如何一步一步消耗过程　

进行分类。即将同性质的活动归集为作业中心；然后根据作业中　

的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类　

心与产品的关系分配并归集该作业中心成本，根据费用的性质进　

与生产数量的组合，从而优化资源配置，充分利用资源，实现“１　

行记录；最后汇总。　

加１大于２”的规模效益目标。　

２．分析与确认成本动因　

４．改善内部管理　

卡普兰（Ｋａｐｌａｎ）和库珀（Ｃｏｏｐｅｒ）提出“成本动因”概念。即　

在作业中心的基础上建立责任中心，进一步采用作业预算方　

选择适当的成本动因：根据追踪的资源，选择分配各作业中心成　法和作业管理法。能够更有效地实现责任会计目标，加强内部管　

本的标准；然后确定作业中心成本分配率。　

理，控制成本的形成和累积过程。　

３．确定资源动因，建立作业成本明细账　

资源动因作为建立作业成本及其明细账的依据，揭示了资源　

发厂为例　

耗费分配给不同作业的基础。根据这些资源动因，进行具体作业　

（一）企业及作业简介　

分配，最后根据以上内容建立作业成本明细账。　

美誉手机研发厂是一家手机生产企业，它的主要产品是普通　

４．确定作业动因，并将作业成本库的成本分配到成本计算对象　ＣＤＭＡ手机和３Ｇ手机。该企业的主要作业有：　

一

旦将资源耗费分配给作业成本库后，就可确定作业动因。　１．作业１　

同时，应按作业中心设置作业成本明细账，计算产品作业总成本　组装手机和参数调整。该项作业耗用的资源是：人工、运输设　

和单位成本。　

备、裁剪设备、仪器仪表、能源和机物料消耗。　

本文是湖南省教育厅优秀青年项目（１０Ｂｌ１７）；湖南省科技厅软科学项目（２０１０ＺＫ３１４６）；中南林业科技大学国家社科基金预研项　

目（２００９ｙｙ００４）￣中期研究成果。　

围　

Ｉ豫　Ａ　

２．作业２　　・

具体计算过程：　

作业１：　

设备测试。手机的设备测试耗用工时较多，成本中职工薪酬　

含量较高，属于单位水准作业，且两种产品的消耗比率大致相同，　

因而形成一个成本库。即设备测试作业。　

３．作业３　

生产准备作业成本分配率＝３０　０００÷８＝３　７５０（元／次）　

普通ＣＤＭＡ手机分配成本＝５×３７５０＝１　８７５０（元）　

３Ｇ手机分配成本＝３　Ｘ３　７５０＝１１　２５０（元）　

工程检测。该项作业耗费的主要是人工工时，其成本主要是　

人工薪酬和少量的物料消耗。该企业对检查作业以工程的时间作　

为作业动因。　

４．作业４　

作业２：　

设备测试作业成本分配率＝７５００００÷７　５００＝１００Ｉ元／小时）　

普通ＣＤＭＡ手机分配成本＝６　０００　Ｘ　１００＝６００　０００（元）　

３Ｇ手机分配成本：１　５００×１００＝１５０　０００（元）　

作业３：　

包装出厂。该项作业所耗资源的成本主要是：管理人员的薪　

酬、厂房折旧、照明、取暖费用等。　

（二）作业成本计算　

为便于分析，剔除非正常因素的影响，各有关数据均为某一　

时期的平均数，以消除不同时期费用不同和产量不同对产品成本　

的影响。美誉手机研发厂普通ＣＤＭＡ手机和３Ｇ手机两种产品　

工程检测包装单作业成本分配率＝９０　０００÷１　００＝９００（元／次）　

普通ＣＤＭＡ手机分配成本＝８４　Ｘ　９００＝６６　６００（元）　

３Ｇ手机分配成本＝１６Ｘ９００＝２３４００（元）　

作业４：　

的财务数据如表１、表２和表３。　

表１　

包装出厂作业成本分配率＝４　５００÷９０＝５０（元／次）　

普通ＣＤＭＡ手机分配成本＝５２Ｘ５０＝２　６００（元）　

３Ｇ手机　普通ＣＤＭＡ手机　

３Ｇ手机分配成本＝３８Ｘ　５０＝１　９００《元）　

（三）案例分析后的结论　

产量（匹）　

售价（元）　

１Ｏ　ＯＯＯ　

１　０００　

５　ＯＯＯ　

２　８ＯＯ　

按传统成本计算方法计算的普通ＣＤＭＡ手机和３Ｇ手机的　

单位成本分别是４６９元和５５２元，单位产品的边际收益分别是　

５３１元和２　２４８元；而按作业成本管理的分析方法，计算得出的　

普通ＣＤＭＡ手机和３Ｇ手机的经营成本分别为５１２元和５０８　

单位直接材料成本（元）　

单位产品直接人工成本（元）　

直接人工工时（小时）　

１６Ｏ　

２７５　

６　０００　

表２　

１８Ｏ　

２９０　

１　５ＯＯ　

元，单位产品的边际收益分别是４８８元和２　２９２元。可以看出，用　

传统成本计算方法计算的产品成本的确被扭曲了。　

产生此差异的原因是由于在传统的　

成本计算方法下，售后服务成本９０　０００元　

作业　

１．生产准备　

２．设备测试　

３工程检测　

４包装出厂　

间接成本集合　

３０　０００　

７５Ｏ　ＯＯＯ　

９０　０００　

４　５００　

作业动因　

准备调整次数　

人工小时　

工程检测数量　

包装台数　

普通ＣＤＭＡ手机　

５　

６　ＯＯＯ　

８４　

５２　

３Ｇ手机　

３　

１　５００　

１６　

３８　

三、提出的改革方向　

表３　

是作为销售费用直接计入当期损益，而在　

作业成本法下，首先将制造费用、销售费用　

追溯到产品，以此来计算产品成本。对于　

售后服务成本，普通ＣＤＭＡ手机精密性较　

差，所以返修率较高，造成售后服务成本增　

加，使得在作业成本法计算下普通ＣＤＭＡ　

手机的成本高于新上市的３Ｇ手机。　

目前作业成本法已经在西方国家的　

制造企业中得到了大量的应用，但是，我　

３Ｇ手机　

１１　２５０　

１５Ｏ　ＯＯＯ　

２３　４００　

１　９００　

５　ＯＯＯ　

项目　

准备调整　

设备测试　

工程检测　

包装出厂　

售后服务　

普通ＣＤＭＡ手机　

１８　７５０　

６００　０００　

６６　６００　

２　６００　

８５　０ＯＯ　

合计　

３Ｏ　ＯＯ０　

７５０　０００　

９Ｏ　０ＯＯ　

４　５ＯＯ　

９Ｏ　ＯＯ０　

国企业难以全面推广应用作业成本法，主　

要存在着观念和企业技术水平落后以及　

相应社会环境未形成、缺乏必要的技术支　

持等限制因素。具体来说，可从以下方面　

进行改革。　

（一）在推行作业成本法时，先进行成　

本效益的分析　

推行作业成本法是需要付出较大的　

成本的，包括设计成本、运行成本、核算成　

作业成本合计　

成本合计　

７７２　９５０　

５　１２２　９５０　

１９１　５５０　

２　５４１　５５０　

９６４　５０Ｏ　

７　６６４　５ＯＯ　

本、培训人员的相关费用等相关成本费用　

都是要配套的。因此，在实行作业成本法　

时，事前的调研，成本效益的分析是非常　

单位产品成本　５１２　５Ｏ８　

必要的。　

案

例

ＦＲＩＥＮＤＳＯＦ　

Ａ（１（　Ｉ【，Ｎ刀ＮＧ■＿ｌ●■●●＿　　

基于社会贡献的上市公司经营绩效评价研究　

以辽宁省为例　

青岛酒店管理学院　

王晓华　田原　

沈阳农业大学经济管理学院　

戴蓬军　

【摘要】文章在使用传统绩效评价指标体系的基础上，针对辽宁省的特点，引入反映社会贡献能力的指标，并根据多元统计的因子分　

析法构建了辽宁省上市公司经营绩效评价模型，在此基础上对上市公司经营绩效得分进行排序，并提出有利于提升上市公司经营绩效的对　

策建议。　

【关键词】辽宁上市公司；绩效评价；社会贡献；　因子分析　

一

、

辽宁省上市公司经营绩效指标体系的构建　

本。为了避免前后指标变动的影响，更好地反映辽宁省上市公司　

目前，反映上市公司经营绩效的指标数量繁多，投资者、债券　的经营绩效，使用上市公司２００８￣２０１０年三年数据的平均值。　

人和地方政府等信息使用者很难综合地评价和了解上市公司的　

主要指标数据分别来自中国上市公司咨询网、新浪财经等网站。　

业绩。因此迫切需要构建一套科学完善的上市公司经营绩效评价　本文选取的１８个指标，代表了经营绩效的主要特性。　

指标体系。已有的上市公司经营绩效评价指标体系往往只考虑偿　由于原始指标数据单位不同，数值上有正有负，在进行分析　

债能力、盈利能力、营运能力和发展能力等几个方面，无法全面地　

前应该对其进行同向化和标准化处理。经过ＳＰＳＳ统计软件标准　

衡量上市公司经营绩效，因此，需要对原有指标体系进行改进，并　

化后的数据服从Ｎ（０，１）标准正态分布。且不改变各指标间相关　

针对评价对象的特点选取相关指标。　

系数。　

在构建辽宁省上市公司经营绩效评价指标体系的过程中，本　

（二）适用性检验　

文遵循上市公司经营绩效评价指标体系的确定原则，充分考虑到　本文运用Ｂａｒｔｌｅｔｔ球度和ＫＭＯ检验方法对原假设进行检　

指标体系的科学性、全面性、导向性和可操作性。此外，为体现辽　

验，检验结果表明，文中侣个原始变量的ＫＭＯ测度值为０．６５３，　

宁省上市公司对老工业基地振兴作出的贡献。针对辽宁省上市公　大于０．５；另外，Ｂａｒｔｌｅｔｔ球度检验的近似卡方值为４４３．８５９，自由　

司的特点，引入反映社会贡献能力的指标（比如上缴国家的税费、　度为６６，显著性水平为０．０，表明变量的相关矩阵之间存在相关　

为职工提供的工资及各种福利等内容），对已有的经营绩效评价　关系，原假设成立，所选样本数据适用于因子分析模型。数据分析　

指标体系进行改进，重新构建一套具有辽宁特色的上市公司经营　

具体结果见表１。　

绩效评价指标体系。　

表１　ＫＭＯ和巴特利球度检验表　

ＫＭＯ统计量　Ｏ．６１３　

二、辽宁省上市公司经营绩效实证分析　

近似卡方值　４４３．８５９　

（一）数据选取及处理　

本文以辽宁省Ａ股上市公司为研究对象，把ＳＴ上市公司和　

Ｂａｒｔｌｅｔｔ球度检验　自由度　６６　

数据不全的公司剔除后，最终选取了４２家上市公司作为分析样　

显著性水平　Ｏ．ＯＯＯ　

（二）管理层的全力支持　

帮助企业深入认识作业成本法和有效应用作业成本法。应用作业　

由上述案例不难看出，成本作业法的实行从头至尾都贯穿着　成本法能得到更为准确的产品成本信息，有利于及时调整产品的　

管理层对本次改革的支持。从制定以作业为基础的考核制度到整　

定价策略，提高产品经济效益。●　

体企业对作业成本法应用的调整，如果没有了管理层的全力支持，　

并在整个企业范围内统筹兼顾，那作业成本法的推行几乎不可能　

【主要参考文献】　

实现的，所以在推行作业成本法时一定要取得管理层的大力支持。　

［１］魏仲乾，刚成军．作业成本法在电力企业的应用［Ｉ］．财务与会计　

（理财版），２０１０（５）．　

四、结论　

［２］李玉英，韩道琴．作业基础预算应用中存在的问题及对策研究　

综上所述，相对于传统的成本会计方法而言，作业成本法的　

…．经济纵横，２０１０（１）．　

理论设计原理和企业实施案例已成为学术界和企业界所关注的　

［３］王建礼，杨荣本．谈作业成本法在我国的应用障碍［Ｊ］．财会月　

焦点问题之一。本文在比较传统成本会计的基础上，对作业成本　

－

１４，２００８（３）．　

法基本概念、程序以及应用优势进行了阐析，并以美誉手机研发　

［４］温素彬，徐佳．时间驱动作业成本法的原理与应用［１ｊｌ财务与　

厂为案例，对作业成本法在制造业的实施进行了具体应用，旨在　

会计，２００７（２）．　

囹