2024年5月2日发(作者：)

简述管理会计的工具理性

【摘要】在我国管理会计的情境特征下，无论是政府导向的工具开发与应用，还是市场自发

的工具导入与普及，它们在企业管理活动中的目的是一致的，就是要提高管理会计在企业实

践中的效率与效益。换言之，增强管理会计的目的性与有效性是管理会计工具理性的内在要

求。倡导管理会计工具理性有助于拓展管理会计的功能作用，明确管理会计工具的结构性特

征有助于探寻管理会计工具的指引体系。管理会计工具理性与价值理性的统一是管理会计工

具的政府导向性与市场自发性相互融合的需要，也是构建具有中国特色管理会计理论与方法

体系的客观规律之一。

【关键词】管理会计；工具理性；功能结构

一、问题的提出

近年来，管理会计创新层出不穷，战略视角的管理会计工具，如平衡计分卡、作业本钱管理、

经济增加值等为企业广泛应用。经济新常态、“互联网+〞“中国制造2025〞等又将引领管理

会计理论与方法体系进入一个大开展的转折时期。新的机遇与挑战摆在管理会计工作者的面

前，如何结合中国的情境特征开展管理会计工具或技术方法的创新研究，提高管理会计应用

的效率与效果，迫切需要对管理会计的工具理性有一个正确的认识。现行的管理会计工具往

往表达为一个相对独立的管理控制与信息支持的闭环，工具理性与价值理性的匹配性不强，

导致管理会计功能作用难以得到充分的发挥。强调管理会计的工具理性，合理使用管理会计

工具，这是管理会计工作者价值理性的内在要求。管理会计工具理性要求企业围绕顾客价值

创造经营〔CustomerValueAddedManagement，CVAM〕普及和应用管理会计工具，努力实现

顾客价值的最大化，并且有效应用管理会计工具，实现企业利润与现金流的合理配置，为企

业获得有利的市场竞争优势；同时，将股权与期权鼓励机制嵌入管理会计工具的应用之中，

为企业赢得一流人才；通过管理会计功能的充分发挥，将管理会计的价值理性嵌入于工具理

性之中，努力创造企业价值，实现企业价值增值的最大化。研究管理会计工具理性具有积极

的意义。一方面，管理会计工具理性使管理会计体系增强了目标导向性。在经济新常态的大

环境下，加强管理会计工具的开发与创新，通过概念扩展与制度建设的路径，提升管理会计

技术方法的有效性与科学性，增强管理会计工具的理论内涵与价值属性正在成为一种“新常

态〞。管理会计工具作为企业管理的重要手段，其最终的管理对象往往是人，而人是有情感

的，而且是代表了某些社会因素，也就是表达了组织的文化价值观。工具理性就是要求管理

会计工具的开发与应用要符合“合理性〞的要求，加强管理会计的制度建设。另一方面，管

理会计工具理性为现行的管理会计工具应用与普及提供了价值指引，它要求全面理解与认识

管理会计工具的结构性特征与组织性特征，提高管理会计工具在实践中的针对性与有效性。

管理会计工具理性是针对企业实际活动的解决而提出的，不是“人为〞的理性假设。面对企

业的情境特征，工具理性所要到达的具体目标是：客观、有序地解决管理会计中的现实问题，

并表达工具“自由〞开展的价值属性，且少干扰，从而形成客观的解决之道。换言之，管理

会计工具理性强调对事物本质的理解，注重管理效率与效果的提升，这对提高管理会计的科

学性与有效性具有重要的现实意义。

二、对管理会计工具理性的认识

将“工具理性〞应用于管理会计的理论与实践之中，是提高管理会计功能作用的客观需要。

正确认识管理会计的工具理性，可以提高管理会计的效率与效益，并在企业实践中获得更积

极的效果。〔一〕理性对管理会计的影响

从一般意义上讲，理性是人所特有的，表达出人之为人而有别于动物的一种能力，即“理解

与思考的智慧和能力〞。工具理性是企业管理模式的根本特点，是企业获取竞争优势，以及

推动管理会计开展的内在动力。管理会计从本质上讲就是理性的反映，它属于理性管理，是

工具理性与价值理性的结合体。但在企业实践中，管理者的盈利欲望、开展冲动、经营情绪、

管理意志等具有自发性、盲目性、独特性、偶然性、易逝性等非理性特征；加之，外部环境

不确定性和企业价值观的协调无序使企业管理者缺乏正确使用管理工具的理智和逻辑，表达

出非理性主义的思维和观念，影响管理会计的改革与创新，并限制着管理会计工具理性特征

的发挥。在经济新常态的市场经济环境下，充分认识管理会计的理性本质，提高管理会计工

具的合理性和有效性，能够使企业在“互联网+〞以及“中国制造2025〞规划下掌握主动，使

工具理性迸发出无限的活力。在西方管理学体系中，理性一直以来都占据着核心地位，人们

对理性的假设是普遍存在的，并具体表现为科学化、制度化、科层化等外在形式。管理会计

学科体系的构建，是与企业管理中所表达的理性化密不可分的。这种表达企业文化价值观的

工具理性思维是指导管理会计理论与方法形成和开展的根底。

〔二〕管理会计的工具理性

以管理会计工具为代表的管理会计方法体系，离不开宏观与微观的制度体系，其中，产权制

度是其重要的驱动力。产权制度在市场经济中最大的作用就是能够通过制度的力量塑造出有

着强烈逐利欲望的健康经济主体，使企业的财产权和剩余索取权具有明确的收益人，保证企

业所有者的各种经济行为是出于自身利益考虑的理性行为。工具理性〔InstrumentalReason〕

是法兰克福学派批判理论中的一个重要概念，其最直接、最重要的渊源是德国社会学家马克

斯·韦伯〔MaxWeber〕所提出的“合理性〞〔Ratio-nality〕概念。工具理性借助于实践的路径

确认工具的有用性，通过追求事物的最大成效，为行为主体的功利目标效劳。管理会计的“工

具理性〞是通过管理会计的信息支持系统和管理控制系统，围绕为顾客价值创造的根本理

念，高效且理性地实现价值增值的具体活动。工具理性突出管理工具对目标实现的重要性，

又称“成效理性〞或者“效率理性〞。在管理会计开展进入到权变性阶段之时，这种工具理性

更多地强调资源效率的最大效用，并注重环境、社会与经济的协调与开展。除工具理性外，

韦伯还提出了价值理性，他认为这两种理性是“合理性〞的综合表达。价值理性强调行为动

机的纯粹性和选择正确的手段去实现自己欲望的行为，它是对工具理性追求功利，漠视行为

者情感和精神价值的修正。事实上，强调工具理性，追求资源效率的最大化是一种时代的需

求，其本身也具价值理性的成分。在经济新常态的市场环境下，管理会计的工具理性就是管